Федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности является. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность. Кто осуществляет государственное регулирование аудиторской деятельности
Для осуществления аудита требуются наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства Российской Федерации.
Аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные акты.
1. Законы и иные нормативные акты Российской Федерации:
· Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
· постановление Правительства РФ от 29.03.2002 № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности», действует до 01.07.2006; приказ Минфина России от 12.09.2002 № 93н «Об утверждении временного положения о системе аттестации , обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации»;
· иные нормативные акты, не противоречащие Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Федеральные , утвержденные Правительством РФ.
3. Отраслевые нормативные акты:
· внутренние правила (стандарты), действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
· Кодекс профессиональной этики аудиторов, действующий в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях.
4. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации , у индивидуального аудитора.
Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию ; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.
Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным государственным органом, так и профессиональными аудиторскими объединениями. В международной практике сложились различные подходы к регулированию аудиторской деятельности: от жестко централизованной со стороны государства системы во Франции, где Корпорация экспертов -бухгалтеров (действующая с 1945 г.) находится под патронажем Министерства финансов, а Объединение комиссаров по счетам (действующее с 1968 г.) ¾ Министерства юстиции и судебных органов, до системы саморегулирования посредством профессиональных общественных аудиторских объединений в англоязычных странах (США, Великобритании). В первом случае пользователями результатов аудита , представленных вместе с финансовой отчетностью, является государство, во втором ¾ инвесторы , собственники. 1 В англоязычных странах происходят изменения тенденции развития контроля за аудиторской деятельностью, осуществляемой со стороны государства, что свидетельствует об усилении роли государственного контроля в отношении профессиональных объединений.
К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью в России, относятся:
· уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ;
· аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.
В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 07.08.2001 № 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности» на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в лице Минфина России возложены следующие функции:
· издание нормативных актов в пределах своей компетенции;
· организация разработки и представления на утверждение Правительству РФ правил (стандартов) аудиторской деятельности;
· организация системы аттестации , обучения, повышения квалификации, лицензирования ;
· организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований;
· осуществление контроля за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
· определение объема и порядка предоставления отчетности об аудиторской деятельности, финансовой отчетности (с 1999 г. формируется банк данных по отчетности, направляемой аудиторскими организациями в соответствии с приказом Минфина России от 27.10.1999 № 69н 2);
· ведение реестра аудиторов, аудиторских фирм;
· осуществление аккредитации профессиональных аудиторских объединений.
Профессиональные аудиторские объединения в соответствии со ст. 20 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» являются саморегулируемыми и создаются с целью обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, осуществления контроля за качеством выполняемых ими профессиональных услуг, защиты их интересов, действуют на некоммерческой основе.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:
· участвовать в аттестациина право осуществления аудиторской деятельности;
· разрабатывать в соответствии с квалификационными требованиями учебные программы, планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов ;
· проводить проверки качества работы своих членов самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа;
· применять меры по итогам проверок;
· обращаться в уполномоченный федеральный орган с ходатайством в отношении своих членов а) о наложении взыскания за несоблюдение законодательства; б) о выдаче претендентам, приостановлении действия, аннулировании квалификационных аттестатов аудиторов; в) о выдаче, приостановлении действия, аннулировании лицензии ;
· обращаться с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
· содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;
· защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, судах, правоохранительных органах;
· разрабатывать и издавать литературу по аудиту и сопутствующим услугам;
· представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;
· осуществлять иные функции.
Профессиональные аудиторские организации должны:
· получить аккредитацию в уполномоченном федеральном органе;
· установить обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности;
· определить требования к профессиональной этике;
· осуществлять систематический контроль засоблюдением профессиональных и этических норм.
В аккредитованном профессиональном аудиторском объединении должно быть не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций. В перспективе предполагается передать аккредитованным аудиторским объединениям широкие полномочия по организации и осуществлению внешнего контроля качества аудита в отношении аудиторских организаций и аудиторов. Предлагается, что каждая аудиторская организация, аудитор обязаны будут планово проходить внешний контроль качества работы не реже чем один раз в два, три года.
Согласно ст. 19 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти определен Совет по аудиторской деятельности. Он создается для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности и выполняет следующие функции:
· принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений Минфина России;
· разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности , периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение в Минфин России;
· рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение в Минфин России.
В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» большая роль в организации внешнего контроля качества и развитии аудита в России предоставляется профессиональным аудиторским объединениям.
1 Аудит / Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов и др. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.
2 Приказ Минфина России от 27.10.1999 № 69н «Об утверждении порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков» // Финансовая газета. 1999. № 51.
Одним из субъектов рынка аудиторских услуг является уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Таким органом, согласно постановлению Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации", стало Министерство финансов РФ. Данному государственному органу законодателем переданы все полномочия по регулированию аудиторского рынка (до этого Министерство финансов РФ лицензировало общий, страховой и инвестиционный аудит, а ЦБ РФ - банковский).
Предшественником уполномоченного федерального органа была Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, действовавшая на основании вышеназванного Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263.
В Законе об аудиторской деятельности четко определены функции уполномоченного федерального органа, которые, на наш взгляд, можно объединить по двум принципиальным направлениям, а именно:
1) создание условий для организации и проведения аудита (организационное регулирование);
2) создание условий для развития аудита в РФ (стратегическое регулирование).
К группе организационного регулирования следует отнести полномочия федерального органа по организации системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензированию аудиторской деятельности, организации системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий, ведению государственных реестров аттестованных аудиторов и профессиональных аудиторских объединений, а также их аккредитации (ст. 18).
В рамках стратегического регулирования уполномоченный федеральный орган наделяется функциями по организации разработки и представлению на утверждение Правительства РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, определению объема и порядка представления отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Новым по сравнению с Временными правилами является предусмотренное ст.19 Закона создание Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Основной целью его деятельности является учет мнения профессиональных участников рынка аудиторских услуг.
Помимо этого Совет по аудиторской деятельности вправе принимать участие в подготовке, предварительном рассмотрении основных документов и проектов решений уполномоченного федерального органа, разрабатывать федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, рассматривать обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносить соответствующие рекомендации на рассмотрение федерального органа, а также осуществлять другие функции в соответствии с Положением о Совете по аудиторской деятельности (п.1, 2 ст.19).
Члены Совета утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. При этом представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений должно составлять не менее 51% от общего Состава совета (п.3 ст.19). В состав этого органа должны также входить представители государственных органов, ЦБ РФ, пользователей аудиторских услуг и федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.
Выделяют два основных направления: государственное регулирование (со стороны государственных органов) и саморегулирование (со стороны общественных аудиторских организаций). В России система регулирования пока находится в процессе становления, в данный момент преобладает государственное регулирование, но в процессе реформирования появляется все больше элементов саморегулирования.
В статьях 18 и 19 Закона от 7 августа 2001 г. № 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяются функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности (Министерства финансов) и функции Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Основными функциями Министерства финансов являются: 1) издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; 2) организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; 3) организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности; 4) организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий; 5) контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; 6) определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; 7) ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам; 8) аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе организован в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности. В соответствии с Законом совет по аудиторской деятельности: 1) принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа; 2) разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом; 3) рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа; 4) осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.
К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью в России, относятся:
Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ;
Саморегулируемые организации аудиторов (СРОА).
На Минфин России возложены следующие функции:
Издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
Организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
Организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;
Организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
Контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
В целях учета мнения профессиональных аудиторов при уполномоченном федеральном органе создается Совет по аудиторской деятельности (СпАД) , члены которого утверждаются руководителем уполномоченного органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений.
На Совет по аудиторской деятельности возложены следующие функции:
Участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;
Разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, периодический их пересмотр и представление на рассмотрение уполномоченному федеральному органу;
Рассмотрение обращений и ходатайств аккредитованных профессиональных аудиторских объединений по подготовке рекомендаций для уполномоченного органа;
Изучение, обобщение и распространение опыта аудиторской деятельности в России и за рубежом;
Организация подготовки информационных, методических и учебных материалов по аудиторской деятельности и их распространение в аудиторских организациях;
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» введено понятие саморегулируемые организации аудиторов - действуют на некоммерческой основе и устанавливает обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, а также осуществляет систематический контроль за их соблюдением.
Некоммерческая организация включается в государственный реестр СРО при условии соответствия ее следующим требованиям :
1) объединения в составе СРО в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным закономтребованиям к членству в такой организации;
2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРОА, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодексапрофессиональной этики аудиторов;
3) обеспечения СРОА дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРОА.
4) Для осуществления деятельности в качестве СРОА некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие:
Контроль за соблюдением членами СРОА требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
Рассмотрение дел о применении в отношении членов СРОА мер дисциплинарного воздействия.
5) СРОА не может являться членом другой СРОА.
Саморегулируемые организации аудиторов имеют право:
Участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
Самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами; по итогам проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;
Ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора, о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;
Ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;
Обращаться в Совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
Содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;
Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ, является Минфин России. В свою очередь, МинФин России возложил выполнение данных функций на созданный в этом министерстве Департамент организации аудиторской деятельности. В структуре аудиторской деятельности появился Уполномоченный Федеральный орган (УФО). Это совершенно новый орган, призванный осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности.
Организационно-правовая структура аудиторской деятельности в РФ представлена на рисунке 2.1.
В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан Совет по аудиторской деятельности при УФО. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем УФО (рис. 2.2).
Основными функциями Совета по аудиторской деятельности являются:
принятие участия в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решения УФО;
разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, также Совет по аудиторской деятельности периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение УФО;
рассмотрение обращений и ходатайств аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, вынесение соответствующих рекомендаций на рассмотрение УФО;
осуществление иных функций в соответствие с положением о Совете по аудиторской деятельности.
Рис. 2.1. Организационно-правовое регулирование аудиторской деятельности в России
Законом «Об аудиторской деятельности» вводится институт аккредитованных профессиональных аудиторских объединений
Аккредитованное профессиональное – это объединение аудиторов, индивидуаль аудиторское объединение ных аудиторов, аудиторских организаций,
созданное в соответствии с законодатель-
ством РФ в целях обеспечения условий
аудиторской деятельности своих членов,
защиты их интересов.
Действующее на некоммерческой основе, устанавливающее для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики.
Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения, которому передаются определенные полномочия.
В настоящее время в РФ созданы профессиональные аудиторские объединения: Аудиторская палата России, Институт профессиональных аудиторов, Институт профессиональных бухгалтеров России, аудиторские палаты Москвы, Санкт–Петербурга и др.
УФО государственного регулирования аудиторской деятельности передает таким объединениям определенные полномочия. Возрастают авторитет и известность этих объединений среди аудиторов и бухгалтеров России.
При таком подходе государство в дальнейшем сможет передать аккредитованным аудиторским объединениям все больше соответствующих функций по регулированию аудиторской деятельности в РФ.
